Norma Internacional de Contabilidad 23 se explica cada parte que compone esta norma y se añaden algunos ejemplos para el mejor entendimiento

2. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 23
COSTOS POR PRÉSTAMOS
PRINCIPIOBASICO ALCANCE DEFINICIONES
✓ Inicio de la capitalización
✓ Suspensión de la capitalización
✓ Fin de la capitalización
Información a
revelar
RECONOCIMIENTO
Disposiciones
transitorias

3. préstamos que sean
Los costos por
directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo apto
forman parte del costo de dichos activos. Los
demás costos por préstamos se reconocen
como gastos.

4. Esta Norma se aplicará por una entidad en la contabilización
de los costos por préstamos.
No se aplica a los costos por prestamos
directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de:
➢Un activo apto medido al valor razonable
➢Inventarios que sean manufacturados
o producidos de cualquier otra forma.

5. OBJETIVO
▪ Establecer el tratamiento contable para
los costos de financiamiento.
▪ La Norma establece, como regla general,
el reconocimiento inmediato de los costos
por prestamos como gastos.

6. CONCEPTO :
Costos por
prestamos
INTERESES
COSTOS DIRECTOS:
Constitución, renovación o
cancelación del financiamiento
COMPRENDEN:

7. Son los intereses y otros costos en que la sociedad incurre ,
Que están relacionados con los fondos que ha tomado prestado
LosCostos por Prestamos incluyen
Los gastos por intereses calculados .
Utilizando el método del interés efectivo
Las cargas financieras relativas a los
arrendamientos financieros
Las diferencias de cambio procedentes de
préstamos en moneda extranjera en la medida
en que se consideren como ajustes de los
costos por intereses.
El costo de préstamos es un costo del período

8. a. Activos financieros
b. Inventarios producidos o manufacturados en períodos cortos
c. Activos que ya están listos para el uso al que se les destina o para su venta.
Tal como sería la compra de unidades de transporte, equipos de cómputo, equipos
de comunicaciones, entre otros.
Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un
periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado
o para la venta.
Cualquiera de los siguientes podrían ser activos aptos:
(a)Inventarios (Tales como el queso y el vino, que requieren un
período prolongado de producción).
(b) fábricas de manufactura;
(c) instalaciones de producción eléctrica;
(d) activos intangibles;
(e) propiedades de inversión.
No son activos aptos:

9. ➢Una entidad capitalizará los costos por
préstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de activos
aptos (calificados), como parte del costo de
dichos activos.
➢Una entidad deberá reconocer otros costos por
préstamos como un gasto en el período en que se
haya incurrido en ellos .

10. El importe de los costos por préstamos que una entidad capitaliza
durante el periodo, no excederá del total de costos por préstamos en
que se ha incurrido durante ese mismo periodo.
▪Los costos por préstamos se capitalizarán,
como parte del costo del activo, siempre que
sea probable que den lugar a beneficios
económicos futuros para la entidad y puedan
ser medidos con fiabilidad.

12. INICIO DE LA
CAPITALIZACION
SUSPENSION DE
LA
CAPITALIZACION
FIN DE LA
CAPITALIZACION
SE INCURRE EN DESEMBOLSOS PARA
PREPARAR EL ACTIVO O COSTOS DE
FINANCIACION.
SE RECONOCEN COMO GASTOS LOS
DESEMBOLSOS EN PERIODOS EXTENSOS EN
LOS QUE SE INTERRUMPE EL AVANCE DE LOS
ACTIVOS
SE COMPLETAN TODAS LAS ACTIVIDADES
DE PREPARACION DEL BIEN, TOTAL O
PARCIAL

13. Una entidad comenzará la capitalización de los
costos por préstamos como parte de los costos de
un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de
inicio para la capitalización es aquella en que la
entidad cumple por primera vez todas y cada una
de las siguientes condiciones:
(a) se haya incurrido en desembolsos con relación al activo;
(b) se haya incurrido en costos por préstamos; y
(c)se estén llevando a cabo las actividades necesarias para
preparar el activo para su uso deseado o para su venta.

14. Una entidad suspenderá la capitalización de los costos por
préstamos durante los periodos en los que se haya suspendido el
desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se
extienden en el tiempo.
Una entidad puede incurrir en costos por préstamos durante un periodo
extenso en el que están interrumpidas las actividades necesarias para
preparar un activo para su uso deseado o para su venta.
Tampoco suspenderá la capitalización de costos por préstamos
cuando una demora temporal sea necesaria como parte del
proceso de preparación de un activo disponible para su uso previsto
o para su venta... Por ejemplo, la capitalización continúa durante el
periodo en que el elevado nivel de las aguas retrase la construcción
de un puente, si tal nivel es normal en esa región geográfica,
durante el periodo de construcción.

15. Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se
hayan completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias
para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.
Cuando una entidad complete la construcción de un activo apto por
partes, y cada parte se pueda utilizar por separado mientras continúa la
construcción de las restantes, dicha entidad cesará la capitalización de los
costos por préstamos cuando estén terminadas, sustancialmente, todas
las actividades necesarias para preparar esa parte para su el uso al que
está destinada o para su venta.
Un parque industrial que comprenda varios edificios, cada uno de los cuales puede
ser utilizado por separado, es un ejemplo de activo apto, donde cada parte es
susceptible de ser utilizada mientras continúa la construcción de las demás.
Un ejemplo de activo apto que necesita terminarse por completo antes de que cada
una de las partes pueda utilizarse es una planta industrial en la que deben llevarse a
cabo varios procesos secuenciales en las distintas partes de que consta, como es
el caso de una factoría de producción de acero.

16. ▪ La empresa VILLA SOL S.A. esta construyendo una planta
industrial, para lo cual emplea fondos de distintas fuentes
obtenidas por préstamos o créditos de diferentes
instituciones financieras y con distintas tasas de interés
tales como se señala a continuación:
▪
▪
▪
▪
Préstamo Nº 01 : $200,000 , con una tasa de interés
de 22%.
Préstamo Nº 02 : $600,000 , con una tasa de interés
de 18%.
Préstamo Nº 03 : $400,000 , con una tasa de interés
de 24%.
Se pide determinar la tasa promedio ponderado si se
sabe que los intereses del periodo son $248,000.

17. ▪
• Dado que estos fondos una vez obtenidos son depositados en un fondo
común (cuenta corriente), en donde determinar la tasa correcta a aplicar
para la capitalización de los costos de financiación destinados a la
adquisición de un activo apto, es ciertamente dificultoso.
Préstamo Nº 01: $200,000
Préstamo Nº 02: $600,000
x 22%
x 18%
Préstamo Nº 03: $400,000 x 24%
$1’200,000
= $/. 44,000
= $/. 108,000
= $/. 96,000
$248,000
Tasa Promedio Ponderado = $248,000 / $1’200,000
Tasa Promedio Ponderado = 20.67%
▪
Entonces, la tasa promedio ponderado es de 20.67%.

18. El 1 de diciembre del 2011, « ABC S.A.» empezó la
construcción de casas. Se espera que la construcción
tome unos 2 años. Ésta siendo financiada por una
emisión de bonos de $10 millones al 15% anual. Los
bonos fueron colocados al inicio de la construcción.
La colocación de los bonos con lleva otros costos que
ascienden al 1.8% de su valor nominal (por ejemplo
comisiones). El proyecto es también financiado por la
emisión de acciones con un costo de capital del 20%.
Calcule el costo de financiamiento que puede
capitalizarse de acuerdo a la NIC 23.

19. ▪
Esta construcción cumple la definición de activo apto, los
costos de financiamiento pueden ser capitalizados. El cálculo
sería el siguiente:
A.- Interés de los $10 millones en bonos =
10.000.000 x 15% = 1.500.000
B.- Amortización de los costos de la
colocación de los bonos
(usando el método de línea-recta) =
90,000
(0.018 x $10,000,000) / 2 años =
Total del interés capitalizable =
▪
▪ $1.500,000 + $90,000 = $ 1.590.000