Il seguente documento, redatto dalla dott.ssa Francesca Ghezzi e dal dott. Enzo Colleoni, mira ad approfondire i punti cardine della nuova rivalutazione dei beni d'impresa.

1. NUOVA RIVALUTAZIONE
DEI BENI D’IMPRESA
Art. 110 DL 104 del 14/08/2020 (Decreto agosto)
Dott.ssa Francesca Ghezzi
Dott. Enzo Colleoni
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2. Il Decreto Agosto ripropone una nuova rivalutazione dei beni d’impresa, riservata a
 società di capitali
 enti commerciali
da porre in essere nel bilancio chiuso al 31 dicembre 2020.
La rivalutazione può avere alternativamente:
 Solo rilevanza civilista e contabile
 Rilevanza fiscale versando un’imposta sostitutiva del 3% sui maggiori valori iscritti
DECRETO AGOSTO
Nuova rivalutazione dei beni d’impresa
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3. Possono essere rivalutati, purché iscritti nel bilancio al 31/12/2019:
 I beni materiali e immateriali
 Le partecipazioni in società controllate e collegate iscritte tra le immobilizzazioni finanziarie
Sono esclusi i beni immobili alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività d’impresa (i
c.d. «immobili merce»)
La rivalutazione è applicabile anche ai beni completamente ammortizzati e alle
immobilizzazioni in corso
La norma prevede la possibilità di effettuare la rivalutazione anche per un singolo bene
BENI RIVALUTABILI
DECRETO AGOSTO
Nuova rivalutazione dei beni d’impresa
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4. IMPOSTA SOSTITUTIVA
DECRETO AGOSTO
Nuova rivalutazione dei beni d’impresa
 È pari al 3% sia per i beni ammortizzabili sia per i beni non ammortizzabili
 Deve essere versata in un massimo di tre rate di pari importo di cui la prima entro il
termine previsto per il versamento del saldo delle imposte sui redditi relative al periodo
d’imposta con riferimento al quale la rivalutazione è eseguita (esempio: rivalutazione nel
bilancio al 31.12.2020, prima rata da versare entro giugno 2021)
 Consente il riconoscimento del maggior valore sia ai fini delle imposte sui redditi (IRES,
IRPEF) che dell’IRAP
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5. DECRETO AGOSTO
Nuova rivalutazione dei beni d’impresa
RICONOSCIMENTO FISCALE DEI
MAGGIORI VALORI ISCRITTI
I maggiori valori sono riconosciuti fiscalmente già a partire dal periodo d’imposta 2021 quindi,
a partire dal 2021, i maggiori valori attribuiti ai beni rilevano ai fini:
 della deducibilità degli ammortamenti
 della determinazione del plafond delle spese di manutenzione (art. 102 c. 6 TUIR)
 della disciplina delle società di comodo (art. 30 L. 724/94)
Le plusvalenze/minusvalenze sono calcolate con riferimento al valore «ante rivalutazione» se
la cessione avviene prima del quarto esercizio successivo, ovvero in data anteriore
all’1/1/2024
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6. DECRETO AGOSTO
Nuova rivalutazione dei beni d’impresa
IL SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE
 Costituisce riserva in sospensione di imposta per le imprese in contabilità ordinaria che
optano per la rivalutazione fiscale
 Può essere affrancato, in tutto o in parte, versando un’ulteriore imposta sostitutiva del 10%
 Dopo essere stato affrancato, il saldo attivo di rivalutazione si trasformerà in una riserva di
utili e diventerà liberamente distribuibile ai soci: la distribuzione non sarà più tassata in
capo alla società, ma solo in capo ai soci secondo le norme previste per la tassazione dei
dividendi.
 Attribuendo rilevanza solo civilista alla rivalutazione non si iscrive alcuna riserva in
sospensione di imposta e non risulta necessario ricorrere all’affrancamento
 Per i soggetti in contabilità semplificata è esclusa la tassazione della riserva in caso di
distribuzione
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7. DECRETO AGOSTO
Nuova rivalutazione dei beni d’impresa
COORDINAMENTO CON ALTRE DISCIPLINE
DI RIVALUTAZIONE
 La legge di bilancio 2020 ha introdotto una rivalutazione dei beni d’impresa che doveva
essere effettuata nel bilancio 31.12.2019 e che prevede un’imposta sostitutiva del 12% per
i beni ammortizzabili e del 10% per i beni non ammortizzabili
 Il DL 23/2020 (Decreto liquidità) ha esteso la possibilità di effettuare tale rivalutazione
anche nei bilanci 31.12.2020, 31.12.2021 e 31.12.2022
 Per le imprese dei settori alberghiero e termale, la rivalutazione dei beni in argomento
può essere effettuata senza imposte sostitutive
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8. Per informazioni e quesiti
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