Internationa Fiscal Association - La stabile organizzazione: l'agente e il commissionario nell'MLI

1. IFA © 2019
La stabile organizzazione: l’agente e il
commissionario nell’MLI
23 gennaio 2019
TEMI ATTUALI DI DIRITTO TRIBUTARIO
INTERNAZIONALE E DELL’UNIONE EUROPEA
Relatore: Andrea Silvestri

2. 2019
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SO personale: Ante MLI
MC OCSE 2014 – Art. 5(5), 5(6)
ACo ha una SO personale nello Stato B se BCo:
a) conclude abitualmente contratti in nome e per
conto di ACo nello Stato B, e
b) non è un agente indipendente che agisce
nell’ambito della sua ordinaria attività
ACO
BCO
B
A
CLIENTI
Agente dipendente
Anche un agente che non spende il nome
dell’impresa estera può costituire una SO
personale se conclude contratti ‘vincolanti’ per
l’impresa estera
La partecipazione alle negoziazioni non è di
per sé sufficiente per concludere che una
persona abbia concluso contratti in nome
dell’impresa estera
Comm. MC OCSE 2014

3. 2019
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SO personale: MLI
conclude abitualmente contratti
svolge abitualmente il ruolo principale che porta alla
conclusione di contratti, che sono regolarmente conclusi senza
modifiche sostanziali da parte di Aco
e
a) in nome di ACo, o
b) per il trasferimento della proprietà … di beni o per la
fornitura di servizi di Aco
oppure
Articolo 12 dell’MLI
ACo ha una SO personale nello Stato B
se BCo, agendo per conto di ACo:
ACO
BCO CLIENTI
Agente/commissionario
non è un agente indipendente che agisce nell’ambito
ordinario di tale attività. Non si considera agente
indipendente se agisce esclusivamente o quasi
esclusivamente per conto di una o più imprese alle quali è
strettamente correlato
A
B

4. 2019
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Art. 12 MLI: posizione dell’Italia
L’Italia si è riservata (provvisoriamente)
di non applicare l’art. 12 dell’MLI
Scenario attuale
In assenza di Convenzione
applicazione art. 162 TUIR:
presupposto applicativo ampio
«opera ai fini della conclusione
di contratti»
In presenza di Convenzione
(che recepisce MLI)
applicazione art. 12 MLI: es.
art. 5(5) e (6) Convenzione
Italia - Cile - osservazione
dell’Italia al Comm. MC OCSE?
In presenza di Convenzione
(che non recepisce MLI)
applicazione dell’art. 5(5) e (6)
del MC OCSE 2014 -
osservazione dell’Italia al
Comm. MC OCSE
Giurisprudenza della
Cassazione
1
2
Partecipazione alle trattative
(Cassazione «Philip Morris»)
Commissionario (Cassazione
«Boston Scientific»)

5. 2019
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SO personale
MC OCSE 2014: in nome dell’impresa estera
Comm. MC OCSE 2014: effetti vincolanti per l’impresa estera
MLI: commissionario e ruolo principale che porta alla
conclusione di contratti
Art. 162 TUIR: «opera ai fini della
conclusione di contratti»
Nexus per SO
personale
• Zimmer
• Dell Norway
• Dell Spain
• Philip Morris
?

6. 2019
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Come si rimodulano le attività di distribuzione in
Italia dei gruppi multinazionali esteri?
ACO
BCO
B
A
CLIENTI
Commissionario
Altri modelli di business
Distributore a basso rischio (limited risk
distributor)